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年终决算汇算清缴培训有感

来源:集团公司财会部 浏览次数: 日期:2016年12月14日 14:39

摘要:

     在竞争激烈的市场经济环境中,企业的优势除了增加利润增长点还可以通过降低成本来获得,也就是常说的“降本增效”。企业所得税是企业成本费用的一项主要来源,税负毫无疑问对企业来说是一种费用负担,如何做好税收筹划,追求税后收益的最大化,是企业永恒不变的话题。

  有幸在深圳参加了钟必老师关于企业所得税汇算清缴的培训课程,钟老师先从理论上介绍了企业所得税筹划的概念和原则,根据企业所得税本身的特点和税负弹性,介绍了企业所得税税务筹划的具体内容,再以企业所得税税务筹划案例进一步讲解了税务筹划的可操作性,强调税收筹划的根本必须是有法可依,各项政策文件和解读是税收筹划操作的基本依据。

  税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下,自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识,采取合法合理或“非违法”的手段,以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。

  在这里以钟老师讲解的设备租赁来简单说说,设备租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说,租赁可获双重好处:一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险;二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润,从而减轻税负。对承租单位来讲,租金的支付比较稳定,与购买机器设备相比,具有较大的均衡性。因为购买设备时,其价款一般为一次性支付,即使采用分期付款方式,资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式,可在签订合同时双方共同商定,这样,承租企业可从减轻税负的角度出发,通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平,使利润在各个年度均摊,以减轻税负。    

  当出租人和承租人属同一利益集团时,租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的,将赢利较好的生产项目连同设备以租赁形式转租给另一方,并按照约定的合同收取相对足额的租金,最终可使该利益集团的税负降低。举例说明(数据的来源在培训课程里有连贯性,这里就不一一赘述):    

  振邦集团有两家子公司振兴公司与振华公司,振兴公司拟将一闲置生产线转让给振华公司,现有两个方案可供选择:其一是以售价为500万元出售,该生产线的年经营利润为l00万元(扣除折旧);其二是以年租金50万元的租赁形式出租,两子公司的所得税税率均为25%。采用出售方式,当年振邦集团整体应纳所得税198万元;采取出租方式,当年振邦集团整体应纳所得税49.5万元,仅从目前来看,后者比前者划算。    

  需要说明的是,利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁,承租方的资产负债表中,但承租方为取得使用权支付的租金应以租赁费用反映在每期的损益表中,所以采用经营租赁的方法既达到了减轻税负的目的,又可以筹集到表外资金,以满足投资或扩大生产能力的需要。对于融资性租赁,由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负债,它是一种表内筹资方式,会给承租人带来不利的影响。如由于企业债务金额上升,净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降,资产负债率就会上升。因此,承租人一般不愿意租赁合同被认定为融资租赁。怎样才能使融资租赁合同被视为经营租赁进行会计处理呢? 

  我国《企业会计准则——租赁》规定,企业在对租赁进行分类时,应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等因素。同时依据实质重于形式原则,考察与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移,来具体区分融资租赁与经营租赁。一般在租赁合同中不要涉及资产所有权的转移和廉价购买权问题,或将租赁期设定为比租赁资产有效经济年限的75%稍短一些即可,这样可以避免被认定为融资租赁。

  企业通过合法的税务筹划,对经济行为的提前设计、规划来寻求税负最低,而非是在应税行为发生之后再想办法少缴纳税收。当然企业在日常经营过程中,在做经营、投资决策的时候,税负只是其中一个考虑因素,必须多方面权衡轻重,趋利避害,才能达到企业利益最大化。

 

(集团财会部  吴琼) 

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